烏魯木齊工商財務(wù)代理公司注銷前必須得知道這幾個稅收要點(diǎn)

烏魯木齊工商財務(wù)代理公司注銷前必須得知道這幾個稅收要點(diǎn)！近期國家工商行政管理總局發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)企業(yè)簡易注銷登記改革的指導(dǎo)意見》，自2017年3月1日起，將在全國范圍內(nèi)全面實(shí)行企業(yè)簡易注銷登記改革。該項(xiàng)改革進(jìn)一步簡化了注銷登記程序，并利用國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的信用公示功能促使企業(yè)注重自我信用維護(hù)。簡易注銷登記制度并不是“放”而不“管”，而是在簡化稅務(wù)機(jī)關(guān)審批程序的同時，對納稅人自身在注銷階段的稅收管理提出了更高的要求。本文分析了企業(yè)注銷階段需要重點(diǎn)關(guān)注的四個方面的問題，并列示了注銷清稅前需要清理的事項(xiàng)清單，以期能夠幫助您更好地做好注銷階段的稅收管理，防范稅收風(fēng)險。

一、注銷階段股東涉稅事項(xiàng)有哪些?

政策一：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第五十五條規(guī)定：“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。”

案例一

某有限責(zé)任公司A公司投資的D貿(mào)易公司清算注銷，收回貨幣剩余資產(chǎn)500萬元。對D貿(mào)易公司投資的原始計稅基礎(chǔ)為400萬元，占有30%股權(quán);清算注銷后，D貿(mào)易公司累計未分配利潤和累計盈余公積為200萬元。

案例分析：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號文件，A公司收回的500萬元貨幣剩余資產(chǎn)中，400萬元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收回，60(200*30%)萬元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得(符合條件的可以免稅)，40(500-400-60)萬元確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。法人股東在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報的時候注意按上述文件的要求分段處理。

政策二：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)：“二、關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)(個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長期不還的處理問題納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。”

《關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(穗地稅發(fā)[2004]64號)第十五條規(guī)定：“關(guān)于個人投資者興辦的有限責(zé)任公司稅后利潤征稅問題對于全部或者部分由個人投資者興辦的有限責(zé)任公司，在申請注銷辦理稅務(wù)清算時，其結(jié)余的盈余公積以及未分配利潤，在依法彌補(bǔ)企業(yè)累計未彌補(bǔ)的虧損之后，應(yīng)按個人投資者的出資比例計算分配個人投資者的所得，按’利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計征個人所得稅。”

案例二

某有限責(zé)任公司C公司2013年2月借給股東D10萬元，同年10月兩個股東D和E(各控股50%，初始投資成本各10萬元)一致同意停止生產(chǎn)經(jīng)營，并同意將企業(yè)注銷。2013年10月資產(chǎn)負(fù)債表顯示所有者權(quán)益合計170萬元，其中注冊資本20萬元，資本公積為0，盈余公積50萬元，未分配利潤100萬元。

案例分析：D股東在2013年10月仍借款未還，同時企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入注銷階段，根據(jù)財稅[2003]158號的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將10萬元借款作為股息、紅利所得繳納個人所得稅。同時，其留存收益150萬元未做分配，D和E應(yīng)當(dāng)就未分配的150萬元留存收益按照股息、紅利所得繳納個人所得稅。在注銷審核時，對于其他應(yīng)收款等往來款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注，防止出現(xiàn)未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的情況。

二、注銷前企業(yè)所得稅申報有哪些注意事項(xiàng)?

政策一：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第五十五條規(guī)定：“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕684號)規(guī)定：“一、企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結(jié)清稅款。”

案例一

A有限責(zé)任公司2015年4月結(jié)束生產(chǎn)經(jīng)營，并在4月至5月之間開展清算，同時于2015年5月底向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交了注銷申請。

案例分析：該企業(yè)在注銷前應(yīng)當(dāng)做好三項(xiàng)工作，一是2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報，二是2015年1月至辦理注銷前的企業(yè)所得稅匯算清繳申報，三是就清算所得申報繳納企業(yè)所得稅。許多企業(yè)認(rèn)為只要辦理了注銷階段的企業(yè)所得稅匯算清繳就可以了，往往忽視漏報了企業(yè)所得稅清算申報。

政策二：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828)規(guī)定：“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(一)用于市場推廣或銷售;(二)用于交際應(yīng)酬;(三)用于職工獎勵或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對外捐贈;(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”

案例二

企業(yè)B于2014年1月終止生產(chǎn)經(jīng)營，之后一直沒有業(yè)務(wù)收入，于2016年2月提出稅務(wù)登記注銷申請。該企業(yè)在2013年2月之前年收入額近2000萬，同時具有自開營業(yè)稅發(fā)票資格。2013年底資產(chǎn)負(fù)債表顯示企業(yè)有固定資產(chǎn)9.8萬元，企業(yè)提出注銷申請時資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)金額為零。

案例分析：在征管實(shí)踐中，企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營以后仍存續(xù)了很長時間才注銷的情況極為普遍。稅務(wù)機(jī)關(guān)對B企業(yè)進(jìn)行稅收檢查的時候發(fā)現(xiàn)，9.8萬元的固定資產(chǎn)主要組成是電腦以及家私等，企業(yè)在停止生產(chǎn)經(jīng)營后將其送給了職工以及股東，因此至注銷時資產(chǎn)負(fù)債表顯示固定資產(chǎn)金額為零。當(dāng)發(fā)生上述將資產(chǎn)已送給他人的情況時，如屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;如屬于外購的且符合相關(guān)條件的，要按照相關(guān)規(guī)定的處理原則確認(rèn)收入。

三、注銷前有哪些其他可能忽視的涉稅細(xì)節(jié)?

政策一：《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

(一)購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證：

(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

(三)營業(yè)帳簿;(四)權(quán)利、許可證照;(五)經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”

案例一：

某貿(mào)易公司A成立于2011年2月，期間有少量業(yè)務(wù)發(fā)生，于2016年申請注銷稅務(wù)登記。

案例分析：企業(yè)成立后通常有以下涉及印花稅的行為，一是購買房產(chǎn)或者租賃房產(chǎn)行為，二是登記注冊資本行為，三是設(shè)置賬簿的行為。因此在注銷階段，無論企業(yè)業(yè)務(wù)量的大小，都要注意企業(yè)是否為上述應(yīng)稅憑證貼花。

政策二：《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。”

案例二

某國有企業(yè)成立于90年代，經(jīng)查詢稅務(wù)機(jī)關(guān)征收系統(tǒng)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2001年至2005年繳納了房產(chǎn)稅和土地使用稅，2006年至今無房產(chǎn)稅和土地使用稅申報記錄，也未發(fā)現(xiàn)其繳納了不動產(chǎn)銷售相關(guān)的稅費(fèi)。該國有企業(yè)近幾年無業(yè)務(wù)收入。現(xiàn)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅務(wù)登記注銷。

案例分析：許多國有集團(tuán)企業(yè)資產(chǎn)管理相對混亂，集團(tuán)內(nèi)互用資產(chǎn)的情況比較突出，在注銷時財務(wù)經(jīng)辦人員也未著重對資產(chǎn)進(jìn)行清理。上述案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該國有企業(yè)名下存在幾套房產(chǎn)，該房產(chǎn)近十年來由子公司使用。由于名下仍有不動產(chǎn)未處理，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對其注銷申請作出不予同意的回復(fù)。對于名下不動產(chǎn)較多的老國企以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在注銷前應(yīng)當(dāng)?shù)絿练抗懿块T查冊，將不動產(chǎn)情況盤查清楚然后再申請稅務(wù)登記注銷。

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