烏魯木齊財務服務稅務稽查案例解析一

烏魯木齊財務服務稅務稽查案例解析一。公司提供技術服務，消耗用的原材料及配件是否要視同銷售？

2015年4月份，某稅務局因某企業增值稅稅負低而被稅務評估。評估過程中稅務局發現，企業提供技術服務耗用了為生產而購入的原材料及配件，由于技術服務適用的稅率為6%，專用發票上注明的進項稅額為17%，導致了該企業增值稅稅負率較低。稅務局遂要求企業將該部分原料及配件做視同銷售，依17%的稅率補繳增值稅，并處以罰款。涉案金額30多萬元，罰款30多萬。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（7）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

從上述規定可以看出，實施細則中規定的增值稅視同銷售的情形中，并沒有列舉企業主營和附營業務中的材料及配件的消耗，生產及服務過程中耗用的原材料及配件，構成產品或服務的價值，是企業的經營成本。技術服務收入營改增之后適用6%的稅率，根據現行增值稅暫行條例及配套法規的規定，企業當期應繳納的增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額，銷項稅額=收入×適用稅率，進項稅額則是企業當月認證的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

有些企業特別是營改增過來的企業，由于稅率倒掛幅度較大，當期銷項稅額小于當期進項稅額是十分正常的，增值稅稅負率低也是正常的。

技巧歸納：企業因提供技術服務而耗用的原材料和配件，構成提供技術服務的成本，而不能視為將這些材料及配件出售給接受服務的客戶。舉一個很簡單的例子，代理記賬公司提供代理記賬服務也是營改增的企業，代理記賬公司為企業提供記賬報稅服務，需要購買電腦，耗費水電，這些電腦的折舊耗費的水電，構成了代理記賬公司的經營成本，不能看作記賬公司間接將電腦和水電賣給了接受代理記賬服務的企業。

再如交通運輸企業運輸車輛耗用的汽油，也不能視為間接賣給了承運企業。所以稅務局的主張是違反稅法規定和立法本意的。

企業根據這個思路和相關的稅法規定，經過與稅務局充分溝通，最終沒有被認定視同銷售，爭取了企業的合法權益。

企業的目的是盈利，盡可能地少繳或不繳稅款，理解把握稅法時往往從寬。

這里面的共同點是依法納稅，準確納稅，這就需要稅企兩方做好充分的溝通，在準確了解經濟交易和稅收政策的前提下，充分討論、辯論，甚至采用聽證、復議等較為激烈的方式。溝通無極限，絕大多數稅企爭議在充分溝通的前提下，都達成了一致意見，取得了良好的效果。

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